折叠 编辑本段 摊销
单既伟便脱而次劳受市场利率影响而产生的债券溢价
债券的票面利率高于市场利率而产生的债券溢价，对债券的购买者来说，是为以后多得利息而预先付出的代价，即把按票面利率计算多得的利息先行还给发行人;对债券发行人来说，每期要显沿按势验阳见检急导按高于市场利率的票面搞伤为波死晚异特依利率支付债券利息，就需要以高于债券面值室属自粮的价格出售债券，溢价是对其以后逐期多付利息预先得到的补偿，是向投资者预收的一笔款项。这种情况下的溢价实质上是对票面利息的调整。在实务处理中，应将溢价额在债券的存续期内逐期摊销，这样，投资者每期实得的债券利息收入应为按票面利率计算的应计利息与溢价摊销额的差额。
1坏所数训易医强紧号.1 溢价摊销的方法
直接摊销法，又称平均摊销法，是将债券溢价在债券存续期内予以平均分摊的一种方法。这种方法简便易行，但不太精确。其计算公式为:每期债券溢价摊销额=债券溢价/债券年限
实际利率法，是以实际利率乘以本期期初债券账面价值的现值殃趋才，得出各期利息。由于债券各期期初达顶账面价值不同，因而计算出来的各期利息也不一样。在债券溢价的条件白谜章和下，债券账面价值逐期减少，奏率资氧该何印静的儿利息也随之逐期减少。当皮县出为期入账的利息与按票面利率与赵划快士约况任计算的利息的差额，即为该期应摊销的债券溢价。这种方法计算精确，但较为复杂。
实务处理中多采用直线法。
1.2 举例说站受明
举例说明溢价购入债券的账务处理方法。假设中高公司1993年1月1日购入南利公司同日发行的五年期债券，债券松映困磁们票面利率为12%，面值为40万元，实际支付款项为42万元。
购入债券长圆独度时，应按购入成本记账。即:
借:长期投资--债六李再券投资 420000
贷:兰谅循银行存款 420000
溢价总额=420000-400000=20000(元)
每期应摊销的溢价额=20000/5=4000(元)
每期应计利息=400000×12%=48000(元)
每期实得利息=每期应计利息-每期溢价摊销额=48000-4000=44000(元)
根据以上计算结果，每期结账日均可作如下会计分录:
借:长期投资--应计利息 48000
贷:长期投资--债券投资 4000
贷:投资收益 44000
第五年债券到期收回本息时，由于已她测将溢价额逐期摊销，因此"长期投资--债券投资"科目的余额为400000元，与债券票面价值相等，"长期投资--应计利息"科目的余额为240000元，与按债券双减供便却威步面值和票面利率计算的利息额(400000×12%×5=240000)相等。所做的账务处理应为:
借:银行存款 640000
贷:长期投资--债券投资 400000
贷:长期投资--应计利息 家型注240000
受债券兑付期影响而产生的溢赶破唱灯调晶前京龙高价
受债券兑付期影响而产生的溢价，实质上是由于债券的腿付交易日期与发行日期不一致而产生的债券应计利息围。购入债券时，应将这部分应计利息单独记账。现举例说明:
假设远大公司1993年1月1日购入鹏宁公司1992年1月1日发行的四年期债券，债券面值20万元，票面利率10%，实际支付价款22载混送万元。
由于远大公司是在鹏宁公司债券发行一年后购入的，因此所付价款中包括有20000元的应计利息(200000×10%=20000)，计算债券的实际成本时，应将其扣除。债券的实际执乙王传米州轻笔先零成本:所付价款-应计利染投务息=220000-20000=200000(元)。
折叠 编辑本段 会计分录
应作如下会计分录:
借:长期投资--债券投资 200000
借:长期投资--应计利息 20000
贷:银行存款 220套损再无设老伯机陆百告000
在债券的存续期内，每期应计算应计利息，并做相应的账务处理:
借:长期投资--应计利息 20000
贷:投资收益 20000
债券到期，"长期投资--应计利息"科目的余额为80000元，其中包括购入时记入的20000元，债券存续期内记入的60000元，与按面值和票面利率计辣少腿算的利息额相等。兑付本息时应作民嫌悼如下会计分录:
借:银行存款 280000
贷:长期投资--债券投资 200000
贷:长期投资--应计利息 80000
如果债券溢价是受两种因素共同影响而产生的，则在进行账务处理时，应区别不同情况而做相应的处理。举例说明:
假设远大公司1993年1月1日购入鹏宁公司1992年1月1日发行的三年期债券，面值20万元，票面利率10%，实际支付价款24万元府拒陵求。
由于远大公司是在债券发行一年后购入的债券，所以所付价款中含有20000元应计利息(200000×10%×1)，按所粉尼架层付价款扣除应计利息作为债券购入亮任缩跟善曾成本记账:
借:长期投资--债券投资 220000
借:长期投资--应计利息 20000
贷:银行存款 240000
债券购入成本220000元与债券演觉志己办面值200000元的差额，考措更部效前减和热让应在债券存续期内予以摊销。债券年限为三年，购入时年限已过一年，所以每期应分摊溢价额为:(220000-200000)÷2=10000(元)。每期应计利息为:200000×10 =20000(元)，每期实得利息为:每期应计利息一每期溢价摊销额=20000-10000=1000极罗错守0(元)。应作如下会占新波海大大的计分录:
借:长期投资--应计利息 20000
贷:长期投资--债券投资 1000特诗从空写足供矿校什0
贷:投资收益 100看银负益跟免白又以00
第三年债券到期时，溢价额20000元分摊完毕，"长期投资--债券投资"科目余额为200000元，与债券面值相等;"长期投资--应计利息" 科目余额为60000底曲元，与按债券面值和票面利率计算的利息额(200000×10 ×3)相等，其中包括购入时记入的20000元，以后两年逐期记入的40000元。到期远大公司可收回本金200000元，利息60000元。因购买债券时支付款项为240000元，所以该项投资累计英投资收益为20000元。兑付债券本息时所作的账务处理应为:
借:银行存款 260000
贷:长期投资--债券投资 200000
贷:长期投资--应计利息 60000
