2022-06-14 01:49:42

企业会计准则第2来自3号--金融资产转移 免费编辑 添加义项名

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第一条 为了规范金融资产(含单项或一组类似金融资产)转移的确认和计量,根据《企业会计准刑图龙攻镇李机初备片则--基本准则》,制定本准则

基本信息

  • 中文名称

    企业会计准则第23号--金融资产转移

  • 外文名称

    不详

  • 依据

    《企业会计准则--基本准则》

  • 目的

    规范金融资产的转移

折叠 编辑本段 第一章

总则

第一条 为了规范金融资产(含单项或一组类似金融资产)转移的确认和计量,根据企业会计准则--基本准则》,制定本准则。

第二条 金融资产转移,是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。

第三条 企业对金融资产转入方具有控制权的,除在该企业财务报表基础上运用本准则外,还应当按照《企业会守怎证计准则第33号--合并财务报表》的规定,将转入方纳入合并财务报表范围。

折叠 编辑本段 第二章

金融资产转移的确

第四条 企业金融资产转移,包括下列两种情形:

(一)将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方;

(二)将金融资产转移给另一方亚端效,但保留收取金融资产现金流量的权利,并承担将收取的现金讨门免式笔乐流量支付给最终收款够当映清方的义务,同时满足下列条件:

1.从该金融资产收到对油汽蒸身训体歌族又等的现金流量时,才有义务将其支付给最终收款方。整向景酸执营组微式低企业发生短期垫付款,但有权全额收回该垫付款并按照市场上办决再盟生花受武顺批同期银行贷款利率指秋温斗讲轴计收利息的,视同满足本条件。

2.根据合同约定,不能出售该金融资产或作为担保物,但可以将其作为对最终收款方支困眼笑万皇讲特付现金流量的保证。

3.有义务将收取的现金流有医微事同等量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资,但按照合同记据约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或那据部了止论凯径长金等价物投资的除外。企业按照合同约定进行再投资的,应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。

第五条 企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移食材席制菜员左宪部分转移,并分别按照本准则有关规定处理。

第六条 金融资产部分转移,包括下列三种情形:

(一)表半争将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移,如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。

(二)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移,如企业将一组类似贷款的本金和容都阳味话查应收利息合计的一定比例转移等。

(三)将金融资产所产生现金流量中特定、掌含聚普还态各可辨认部分的一定比例转移,如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。

第七条 企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,应当终止确认该金融资产;保留了金融资产马再燃群尽溶游所有权上几乎所有的风险和报酬的,不应当终止确认该金融资产。

终止确认,是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销

第八条 企业在判断是否已将金融区措斤房系岁站又对资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时,应当比较转移前后该金融资产未来现金流净现值及时间分布的波动使其面临的风险。

企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变的,表明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转底道议左主查杨入方,如不附任何保证条款的金融资产出售等。

企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的,表明该企提英玉普伟百坐动运业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,如将贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等。

企业需要通过计算判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的,在计算金融资产未来现金流量净现值时,应映班随期须头学阳齐脚当考虑所有合理、可能的现金流量波动,并采用适当的现行市场利率作为折现率。

第九条 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的(即不属于本准则第七条所指情形),应当分别下列情况处理:

(一)放弃了对目巴爱混抗高跳更明溶味该金融资产控制的,应当临沿创章专显系条根创终止确认该金融资产。

(二)未放弃对该金融资产控制的,应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产住省胶基开改英菜,并相应确认有关负债。

继续涉入所转移金融资产的程度,是指该金融资产价值变动使企业面临子对乱穿语冲点取环的风险水平。

第十条 企业在判断是否已放弃对所转移金融资产的控制时,应当注重转入方出售该金融资产的实际能力。转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方,且没有额外条件对此项出售加以限制的,表明企业已放弃对审本香走帮十为引苦该金融资产的控制。

第十一条 企业科号另斤吗杆众在判断金融资产转移是否满足本准则规定的金融南短资产终止确认条件时,应当注重金融资产转移的实质。

(一)在附回购协议的金真流绍许起龙融资产出售中,转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的,不应当终止确认所出售的金融资产,如采用买断式回购质押式回购交易卖出债券等。

(二)转出方在金融资产转移后只保留了优先按照公允价值回购该金融资产的权利的(在转入方出售该金融资产的情况下),应当终止确认所转移的金融资产。

(三)在采用保留次级权益或提城新案季们美责尔划们供信用担保等进行信用增金融资产转移中,转出方只保留了所转移伤七眼石怎而空树夫意金融资产所有权上的部分(非几乎所有)风险和报酬且能控抗朝盐在制所转移金融资产的,应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认相关资产和江依统觉境去负债。

折叠 编辑本段 第三章

金融民算资产转移的计量

第十二条 她坚难伯造完两务你航金融资产整体转移满足终止确认条件的,应当将下列两项金额的差额计入当期损益:

(一)所转移金融资产的账面价值;

(二)因转移而收到的对价,与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额(涉及转移的金融资产内象怀商不怎极为可供出售金融资产的情形)之和。

金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的,应当在转移日按照公允价值确认该金融资产或金融负债(包括看涨期、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等),并将该金融资产扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成部分。

企业与金融资产转入方签订服务合同提供相关服务的(包括收取该金融资产的现金流量,并将所收取的现金流量交付给指定的资金保管机构等),应当就该服务合同确认一项服务资产或服务负债。服务负债应当按照公允价值进行初始计量,并作为上述对大妒段此时证供妈价的组成部分。

第十三条 万吗空融资产部分转移满足终止确认条件的,应当将所转移金融资产整体的账面价值,在终止确认部分和未终止确认部分(在此令重运同地重雷殖蛋哥种情况下,所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分)之间,按照各自的相对公允价值进行分摊,并将下列两项金额的差额计入当期损益:

(一)终止确认部分的账面价值;

(二)终止确认部分的对价,与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。

原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额,应当按照金融资产终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值,对该累计额进行分摊后确定。

第十四条 根据本准则第十三条规定将所转移金融资产整体的账面价值按相对公允价值在终止确认部分和未终止确认部分之间进行分摊时,未终止确认部分的公允价值按照下列规定确定:

(一)企业出售过与未终止确认部分类似的金融资产,或发生过与未终止确认部分有关的其他市场交易的,应当按照最近实际交易价格确定。

(二)未终止确认部分在活跃市场上没有报价,且最近市场上也没有与其有关的实际交易价格的,应当按照所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。该金融资产整体的公允价值确实难以合理确定的,按照金融资产整体的账面价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。

第十五条 企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,应当继续确认所转移金融资产整体,并将收到的对价确认为一项金融负债

该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。在随后的会计期间,企业应当继续确认该金融资产产生的收入和该金融负债产生的费用。所转移的金融资产以摊余成本计量的,确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

第十六条 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,且未放弃对该金融资产控制的,根据本准则第九条规定确认的相关资产和负债,应当充分反映保留的权利和承担的义务。

第十七条 通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的,应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者,确认继续涉入形成的资产,同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值(提供担保的取费)之和确认继续涉入形成的负债。财务担保金额,是指企业所收到的对价中,将被要求偿还的最高金额。

在随后的会计期间,财务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销,确认为各期收入。因担保形成的资产的账面价值,应当在资产负债表日进行减值测试。

第十八条 企业因卖出一项看跌期权或持有一项看涨期权,使所转移金融资产不符合终止确认条件,且按照摊余成本计量该金融资产的,应当在转移日按照收到的对价确认继续涉入形成的负债。

所转移金融资产在期权到期日的摊余成本和继续涉入形成的负债初始确认金额之间的差额,应当采用实际利率法摊销,计入当期损益;同时,调整继续涉入所形成负债的账面价值相关期权行权的,应当在行权时,将继续涉入形成负债的账面价值与行权价格之间的差额计入当期损益。

第十九条 企业因持有一项看涨期权使所转移金融资产不满足终止确认条件,且按照公允价值计量该金融资产的,应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产,同时按照下列规定计量继续涉入形成的负债:

(一)该期权是价内或平价期权的,应当按照期权的行权价格扣除期权的时间价值后的余额,计量继续涉入形成的负债。

(二)该期权是价外期权的,应当按照所转移金融资产的公允价值扣除期权的时间价值后的余额,计量继续涉入形成的负债。

第二十条 企业因卖出一项看跌期权使所转移金融资产不满足终止确认条件,且按照公允价值计量该金融资产的,应当在转移日按照该金融资产的公允价值和该期权行权价格之间的较低者,确认继续涉入形成的资产;同时,按照该期权的行权价格与时间价值之和,确认继续涉入形成的负债。

第二十一条 企业因卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权(即上下期权)使所转移金融资产不满足终止确认条件,且按照公允价值计量该金融资产的,应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产;同时,按照下列规定计量继续涉入形成的负债:

(一)该看涨期权是价内或平价期权的,应当按照看涨期权的行权价格和看跌期权的公允价值之和,扣除看涨期权的时间价值后的金额,计量继续涉入形成的负债。

(二)该看涨期权是价外期权的,应当按照所转移金融资产的公允价值总额和看跌期权的公允价值之和,扣除看涨期权的时间价值后的金额,计量继续涉入形成的负债。

第二十二条 企业应当对因继续涉入所转移金融资产形成的有关资产确认相关收入,对继续涉入形成的有关负债确认相关费用。继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互抵销,其后续计量适用《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》。

第二十三条 企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的,应当比照本准则第十三条的规定处理。

第二十四条 企业向金融资产转入方提供了非现金担保物(如债务工具或权益工具投资等)的,企业和转入方应当按照下列规定处理:

(一)转入方按照合同或惯例有权出售该担保物或将其再作为担保物的,企业应当将该非现金担保物在资产负债表中重新归类,并单独列示。

(二)转入方已将该担保物出售的,转入方应当就归还担保物义务,按照公允价值确认一项负债。

(三)企业违约,丧失了赎回担保物权利的,应当终止确认该担保物;转入方应当按照公允价值将该担保物确认为一项资产。转入方已出售该担保物的,转入方应当终止确认归还担保物的义务。

(四)除上述(三)所涉及的情况外,企业应当继续将担保物确认为一项资产。

折叠 编辑本段 其他准则

企业会计准则第1号--存货.

企业会计准则第2号--长期股权投资.

企业会计准则第3号--投资性房地产.

企业会计准则第4号--固定资产.

企业会计准则第5号--生物资产.

企业会计准则第6号--无形资产.

企业会计准则第7号--非货币性资产交换.

企业会计准则第8号--资产减值.

企业会计准则第9号--职工薪酬.

企业会计准则第10号--企业年金基金.

企业会计准则第11号--股份支付.

企业会计准则第12号--债务重组.

企业会计准则第13号--或有事项.

企业会计准则第14号--收入.

企业会计准则第15号--建造合同.

企业会计准则第16号--政府补助.

企业会计准则第17号--借款费用.

企业会计准则第18号--所得税.

企业会计准则第19号--外币折算.

企业会计准则第20号--企业合并.

企业会计准则第21号--租赁.

企业会计准则第22号--金融工具确认和计量.

企业会计准则第23号--金融资产转移.

企业会计准则第24号--套期保值.

企业会计准则第25号--原保险合同.

企业会计准则第26号--再保险合同.

企业会计准则第27号--石油天然气开采.

企业会计准则第28号--会计政策、会计估计变更和差错更正.

企业会计准则第29号--资产负债表日后事项.

企业会计准则第30号--财务报表列报.

企业会计准则第31号--现金流量表.

企业会计准则第32号--中期财务报告.

企业会计准则第33号--合并财务报表.

企业会计准则第34号--每股收益.

企业会计准则第35号--分部报告.

企业会计准则第36号--关联方披露.

企业会计准则第37号--金融工具列报.

企业会计准则第38号--首次执行企业会计准则.

2014年印发 39号、40号准则、41号准则 (2014年7月1日起执行):

企业会计准则第39号--公允价值计量.

企业会计准则第40号--合营安排.

企业会计准则第41号--在其他主体中权益的披露

企业会计准则第42号--持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

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