未分配利润

上市公司报表中的"未分配利润"明细科目的余额，反映上市公司累积未分配利润或累计未弥补亏损。由于各种原因，如平衡各会计年度的投资回报水平，以丰补欠，留有余地等。上市公司实现的净利润不允许全部分完，剩下一部分留待以后年度进行分配。这样，一年年的滚存下来，结余在"未分配利润"明细科目上，它反映的是历年累计的未分配利润。同样道理，上一年度未弥补亏损，留待以后年度弥补，以后年度又发生亏损继续滚存下来，结余在"未分配利润"明细科目上，它反映的是历年累计的亏损，记为负数。

企业当年实现的利润总额可按以下顺序进行分配:

1、弥补以前年度亏损;(用利润弥补亏损无须专门作会计分录)

2、交所得税

3、提取法定盈余公积公益金;(盈余公积用于弥补亏损或转增资本;公益金只能用于职工集体福利)

4、提取任意盈余公积;

5、分配优先股股利;

6、分配普通股股利。

最后剩下的就是年终未分配利润。

进行未分配利润核算时，应注意以下几个问题:

(1)未分配利润核算是通过"利润分配--未分配利润"账户进行的。

(2)未分配利润核算一般是在年度终了时进行的，年终时，将本年实现的净利润结转到"利润分配--未分配利润"账户的贷方。同时将本年利润分配的数额结转到"利润分配--未分配利润"账户的借方。

(3)年末结转后的"利润分配--未分配利润"账户的贷方期末余额反映累计的未分配利润，借方期末余额反映累计的未弥补亏损。

未分配利润的实质性测试程序一般包括:

1、检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程、以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年度未分配利润数额是否正确。

2、根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。

3、检查未分配利润是否已经在资产负债表上恰当披露。

未分配利润的错弊及检查:

未分配利润反映企业实现的、积累在企业、没有分配给企业所有者的利润。企业的未分配利润包括两层含义:这部分利润未分配给企业的所有者;这部分利润未指定用途。

未分配利润账户会计错弊往往与利润形成、利润分配的会计错弊联系在一起。在此只对未分配利润账户会计错弊的形式作简要的说明。

1.账户的形成不符合规定

有些企业为了逃避所得税，将本应计入当期损益的其他业务收入、营业外收入、汇兑损益、投资收益等直接计入未分配利润;有些企业通过多计费用少计收益的方式减少账面的未分配利润数额;也有些企业好大喜功，虚夸利润，故意多计收入少计费用，多计未分配利润，也造成未分配利润的会计舞弊。

2.未分配利润分配中的舞弊行为

有些企业不经过企业权力机构的批准就分配利润;有些企业将未分配利润用于发放奖金和职工福利，损害企业投资者的利益。

查证未分配利润会计错弊应从以下几个方面入手:

(1)对未分配利润内部控制制度健全性和有效性进行审查

查账人员可以编制未分配利润内部控制制度调查表，来对企业未分配利润内部控制制度的内容和执行情况进行审查。

(2)分析比较未分配利润账户余额的变动情况

查账人员应将本期未分配利润账户余额的实际数与上期进行比较，通过比较，分析有无异常的情况，并对此作进一步检查。查账人员还应分析未分配利润账户本年度的变动情况。一般地说， "未分配利润"账户的贷方是从"本年利润"账户转入的净利润，借方记录当年经营净损失、分配的股利、提取盈余公积和法定公益金。对其他变动的记录应作进一步的检查。查账人员还应了解企业有关利润分配的限制性规定，查阅董事会的会议纪要，据以明确对利润分配做出限制的目的和利润分配批准情况，如果法律对企业的利润分配做出了限制，应检查企业实际的利润分配是否违反了这些限制性条款。

(3)检查未分配利润的真实性与合法性

未分配利润是企业年终结算时，当年所实现的利润与已分配利润调整的结果，其计算可以用下列公式表示:

年末累计未分配利润=上年累计未分配利润+本年全年实现净利润-本年已分配利润

本年已分配利润=被没收财产损失和违反税法的滞纳金及罚款+弥补以前年度亏损+提取盈余公积和法定公益金+分配给投资者的利润

因此，查账人员应按上述公式检查其数额的正确性，进而对实现利润和利润分配的合法性和真实性进行检查。

【例】某企业1995年亏损100 000元，1996~2000年连年实现利润10 000元，按规定可用税前利润弥补亏损，这样弥补之后，2001年度企业"未分配利润"明细账仍有借方余额50 000元(100 000-10 000×5)，当年实现利润60 000元，企业便直接弥补亏损 50 000元，再计提所得税，造成错弊。如果用税后利润弥补，2001年只能弥补亏损40 200元(60 000-60 000×33%)，多弥补了 9 800元，当然此处也造成少交所得税16500元。

2001年-2010年的十年间发展状况:

2001年时，上市公司未分配利润总额为483.06亿元，年度分红为429.74亿元，分红占比高达88.96%。经过十年发展，2010年上市公司未分配利润总额增加至30635.50亿元，年度分红为4994.30亿元，分红占比只有16.30%。

以上数据表明，虽然分红金额十年间增加10.62倍，但与未分配利润总额62.42倍的增幅相比，仍显得相形见绌。分红额大幅增加主要是由于市场扩容带来的增量，上市公司业绩持续快速增长的"红利"并未在分红比率层面得到明显体现。

上市公司通过IPO、再融资大量吸收着股民资金，但在扩容之后，股民从上市公司获得分红额却比较有限。上市公司和股民是两个利益相关主体，当初股民把大把资金投入上市公司，才有了上市公司的大发展;而当上市公司发展起来之后，其通过分红大力回馈股民，也是题中之义。